Amortyzacja hal stawką 10% jest możliwa jednak, jak wskazują organy podatkowe, tylko w określonych przypadkach.
Jakie warunki musi spełniać hala, aby mogła być amortyzowana stawką 10%?
Trwałość związania z gruntem
Hala powinna zostać sklasyfikowana do grupy 8, podgrupy 80, rodzaju 806 zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych (dalej: KŚT), aby można było zastosować powyższą stawkę.
Głównym kryterium, aby hala mogła być zaliczona do powyższej kategorii, jest brak trwałego związania z gruntem takiego obiektu. W judykaturze sądów administracyjnych można zauważyć dwie koncepcje dotyczące interpretacji terminu "trwałego związania z gruntem".
Dominująca koncepcja zakłada, że obiekt budowlany jest trwale związany z gruntem, jeśli jego przeniesienie w inne miejsce jest niemożliwe bez uszkodzenia. Taki obiekt musi zazwyczaj posiadać prefabrykowany lub murowany fundament, albo być umieszczony na odpowiednio przygotowanym podłożu, wymagającym prac ziemnych. Istotne jest silne połączenie, które uniemożliwia odłączenie bez zasadniczej zmiany sensu technicznego, takiej jak ponowne umieszczenie obiektu w innym miejscu bez ponownego przygotowania podłoża. W tej interpretacji nawet przymocowanie obiektu do fundamentów za pomocą śrub-kotew nie jest uznawane za trwały związek z gruntem. Konieczne jest wykazanie istnienia tego rodzaju trwałego związku z gruntem poprzez sposób montażu. Budynek trwale związany z gruntem to taki, którego nie można odłączyć od gruntu bez uszkodzenia jego konstrukcji. (wyrok NSA z 26 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 3711/14) (Wyrok WSA w Łodzi z dnia 27 kwietnia 2023 r. sygn.. akt I SA/Łd 111/23). To podejście jest podstawą dla stanowiska organów podatkowych.
Druga koncepcja orzecznicza podkreśla, że nie decyduje technologia wykonania obiektu budowlanego, ale sposób związania (połączenia) z gruntem, który pozwala mu przeciwstawiać się czynnikom atmosferycznym, nie powodując przesunięcia czy przewrócenia. W tym podejściu, zgodnie z art. 3 pkt 3 P.b., trwałe związanie z gruntem to połączenie budowli z gruntem o charakterze techniczno-użytkowym, uwzględniające specyfikę tablic reklamowych i ich konstrukcji przestrzennej w obliczu parcia wiatrów oraz innych czynników atmosferycznych (wyrok NSA z 19 grudnia 2018 r., sygn. akt II OSK 697/18).
W myśl licznych orzeczeń, w tym wyroku WSA w Gliwicach z dnia 23 marca 2022 r., sygn. akt I SA/Gl 69/22, należy przyjąć utrwalone stanowisko w orzecznictwie, które przyjmuje, że związany trwale z gruntem jest budynek, którego nie można od gruntu odłączyć bez uszkodzenia jego konstrukcji (por. np. wyroki NSA: z 24 marca 2014 r., II FSK 783/12; z 12 maja 2017 r., II FSK 950/15; z 21 listopada 2017 r., II FSK 2956/15; z 5 grudnia 2017 r., II FSK 3236/15; z 10 sierpnia 2018 r., II FSK 2138/16; z 21 listopada 2019 r., II FSK 2503/18).
W myśl licznych orzeczeń, w tym wyroku WSA w Gliwicach z dnia 23 marca 2022 r., sygn. akt I SA/Gl 69/22, należy przyjąć utrwalone stanowisko w orzecznictwie, które przyjmuje, że związany trwale z gruntem jest budynek, którego nie można od gruntu odłączyć bez uszkodzenia jego konstrukcji (por. np. wyroki NSA: z 24 marca 2014 r., II FSK 783/12; z 12 maja 2017 r., II FSK 950/15; z 21 listopada 2017 r., II FSK 2956/15; z 5 grudnia 2017 r., II FSK 3236/15; z 10 sierpnia 2018 r., II FSK 2138/16; z 21 listopada 2019 r., II FSK 2503/18).
Pozostałe warunki
Rodzaj 806 KŚT obejmuje różnego typu obiekty wolnostojące, niezwiązane trwale z gruntem, zaliczone do środków trwałych, takie jak kioski, budki, baraki, domki kempingowe, zadaszenia ochronne, z wyjątkiem tych z konstrukcjami wsporczymi o powierzchni powyżej 100 m2, które są ujęte w podgrupie 29 KŚT zadaszeń ochronnych.
Z kolei w podgrupie 29 KŚT „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe”, w wyszczególnionych rodzajach nie są wykazywane hale magazynowe o powierzchni powyżej 100 m2. Natomiast kategoria pozostałe obiekty inżynierii lądowej obejmuje obiekty budowlane naziemne i podziemne o charakterze stałym, niesklasyfikowane jako budynki, a za odrębny obiekt uważa się w zasadzie każdy samodzielny obiekt inżynierii lądowej wraz z fundamentem i konstrukcją nośną.
W związku z czym, podatnik ma prawo zaliczyć halę magazynową niezwiązaną w sposób trwały z gruntem do grupy 8 KŚT oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych stosując stawkę amortyzacyjną w wysokości 10% rocznie.
Powyższe stanowisko potwierdzają liczne interpretacje podatkowe (Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 marca 2010 r., Nr ITPB1/415-954/09/PSZ, Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 listopada 2015 r., Nr IBPB-1-1/4510-49/15/ZK, Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 lipca 2023 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.407.2023.1.AP).